论文部分内容阅读
存货是企业资产的重要组重部分之一，存货计价方法直接影响这企业的经营成效和财务状况。存货以流动状态存在于企业生产经营活动的全程中。在原有存货不断消耗的同时也有新的存货产生，因为生产期间的不同，即使是相同的存货在商品价格和生产成本上也可能有着巨大的差别。因此，明确存货成本应按照那个购入价格或者生产成本进行计算是非常重要的。
存货 计价方法 企业成本
存货的计价方法理论
（1）存货的计价依据
企业存货流转假设：
因为存货是需要不断的销售发出和进货增加的，所以在一定周期内，扣除销售发出的存货结余被称为期末存货，期末存货结转到下以营业销售周期便成为了下一周期的期初存货，进而再次进行存货销售发出和进货增加。如此周而复始的生产销售运动便构成了存货流转。在存货流转中，存货的购置成本是随着存货的流出销售或耗损而流转的，理论上存货实物和成本的流转应保持一致。
一般情况下企业商品和生产产品都是种类繁多，品种多样的，进出货生产交易量也是比较庞大的，不同时期的存货购入成本或是生产成本也是各不相同的，因此存货的实物和成本流转是难以达到完全一致的。此外，同一种存货即使是单价不同，但是在使用用途等方面都是能满足生产或使用需要的，所以，在这种存货被销售或耗用后，剩余的存货是无法准确辨别其实际购入成本价格或生产价格的，这个时候存货的实物和成本流转是无法一致同步的，此种情况下，为了便于成本流转计算，就形成了存货成本的流转假设。
（2）选择存货计价的标准
存货判定角度不同，计价标准也会有相应的变化，因此选择存货计价方法最主要的问题是确定计价标准。
1.以历史成本为基础
我国企业会计准则规定的是企业应当以历史成本为基础，历史成本计量原则，即在计算存货成本时应以存货购入或生产时的实际成本为依据。但是企业生产经营中往往会有不同批次的存货采购或生产成本不同的情况，当不同采购成本或生产成本的存货被销售或企业内部耗用时，如何及时准确的计算出销售成本或存货成本便显得尤为重要，所以企业会根据自身的实际经营情况和现状选择一种适用的存货计价方法。
2.坚持客观性原则
可观性只要是指通过存货计价方法计算得多的会计信息应当客观真实的反映企业销售经营信息，不得违反有关法律法规和会计制度。这也是对企业的基本要求。
3.坚持谨慎性原则
当在判断过程中存在不确定因素时，要求不能过高估计资产或收益，对于可能造成的经济损失和费用应有合理的估计和预算，在判断评估是要保持谨慎性。谨慎性判断评估为投资者和潜在合伙人提供决策参考，有利于公司规避风险，提高收益，是企业稳定、健康、长远发展的保障。
（3）企业存货计价方法的基本内涵及分类
与国际会计准则惯例相适应的前提下，我国结合国内企业实际情况制定的相关存货计价法则有以下几类：
1.先进先出法
先进先出法顾名思义就是先购入或生产的存货优先销售发出，先发出的存货成本按照先购入或生产的成本进行计算，后发出或期末库存产品按照后购入或生产的成本进行计算。
2.个别计价法
个别计价法的存货发出成本是按照存货实际购入时或生产时的成本价格进行计算，也被称为个别认定法或者是具体辨认法，此方法的特点在于逐一辨认和计算存货的实际购入或生产时的成本，此方法也能明确辨别存货的购入信息和生产批次信息。
3.月末一次加权平均法
在每个月的月末时以期初存货成本和本期增加存货成本为权数来确定本期所有发出存货和期末存货的平均成本。确定是该方法之适用于月末计算存货成本，其他时间无法自由的从确定存货结存余额，对企业日常管理有一定影响，适用于实地盘存。主要计算公式有：
①期初结存存货成本和本期增加的存货成本之和与本期期初存货数量和本期增加存货数量之商便是通过加权平均法计算得出的存货单价。
②本期发出存货成本=本期发出存货数量*加权平均单价
③期末库存存货成本=期末库存存货数量*加權平均单价
该计价方法的特点在于只在月末一次性使用，计算出本期存货成本平均单价，计算简单，工作量小，存货市场价格的高低变化对其影响不大，计算出的是折中的平均单位成本价格，但是因为加权平均法不能在账面上体现出发出和结转存货的实际单价和金额，所以对存货管理有一定的不利影响
4.移动加权平均法
这一计价方法不同月一次加权平均法的是：每当有存货入库时，就以原有存货成本和本批入库存货成本为权数计算平均单位成本，以此来计算之后发出存货的成本，公式如下：
①移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批入库存货成本）/（原有存货数量+本批入库存货数量）
②本次发货成本=本月发货数量*本次发货前存货单位成本
③本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月末存货的单位成本
这种计价方法的有点在于能让管理人员随时了解存货结存现状，不足之处是每次有新产品入库时都要进行计算，增加了工作人员的工作量，不适合业务量大且繁多的企业。
存货计价方法对企业的影响
（1）对企业资产负债表有关项目数额的影响
当期末存货计价较低时，相应的在资产负债表中体现的数额会较低；相反的，当期末存货计价高时，资产负债表中的数额也会随之增加；期初存货计价与资产负债表中的金额数量是成反比的，也就是说当期初计价低时，资产负债表中的数额就是高的，当期初计价高时，资产负债表中的相关数额就会降低，资产负债表中有关流动资产、权益和负债方面的数额也随之变动。
（2）对管理人员业绩的影响
大部分企业会根据企业的盈利水平和利润高低来评定管理人员的业绩，并以此作为奖励基础，因此存货计价方法也影响着企业内部管理人员的业绩计算和奖励机制。先进先出法计算的的利润水平相对较高，因此管理人员大多倾向于此种计价方法。 （3）对企业价值的影响
通过先进先出法计算得出的期末存货成本相对接近于计算当时的重置成本，而后进先出发计算得出的期末存货单价与计算当时的重置成本存在一定的偏差，物价高低变化越大，偏差越明显。若是在通货膨胀时期使用后進先出发计算资产价值就已经失去了意义，使用先进先出法将早期存货成本与现今营业收入配比是虚计毛利，扣除企业所得税、股东红利后数额会相对较低，在现实较高的物价下企业难以购置与以往同等的存货，从而使企业被迫缩减经营规模。
（4）对本期利润的影响
存货计价方法的选择会影响期末成本的计算，从而影响企业利润和所得税额。所以在实际财务工作中，财务人员会选择适当的计价方法来调整企业应纳所得税额。
期初结存存货成本与本期增加存货成本之和减去本期期末存货成本就是本期销售成本企业销售所得额扣除销售成本和应交税费后的数额便是企业睡前利润，税前利润再扣除企业所得税后就是企业的净利润。
由此可见，期末存货数与销售成本是成反比的，与利润成正比。当物价下跌时，发出存货计价法适用先进先出法，如此计算出来的期末存货数额低，企业销售成本高，计算出的利润也会相应减少，从而减少企业应交税费和所得税。当物价波动不定时，发出存货计价法适用于加权平均法，如此计算出来的平均单位成本可以避免企业利润和应交税额的高低波动，减少企业管理人员在企业资金运转方面的工作难度，避免公司因财务资金安排不足而产生资金周转不开陷入财务困境的状况，从而给造成不必要的损失和困境。
（5）对纳税和现金流量的影响
后进先出法可以根据市场价格高低变动而计算出价格相对偏低的存货成本，从而使销售成本增加、本期销售利润减少，从而减少企业应交税费和纳税额，减少企业现金流出，提高现金收益。但是企业的生产销售活动是持续不断经营的，在经过几个会计期间后，企业存货成本最终都会以销售的形式而转变成销售成本，发出多少存货就就转为多少销售成本，如果其他经营销售条件不变，在一定的会计期间内不论采用何种计价法计算企业存货成本和销售成本，企业最终的整体销售成本总额是不变的。
（6）对企业经营成果的影响
存货对外销售发出时就将存货成本转为了销售成本，除了销售外，存货也可企业内部自用，形成营业费、管理费、职工福利等，通常这类自用的比例相对较少。存货计价方法之所以能够对企业经营成果产生影响主要是通过不同计价方法计算得出的出存货成本来改变销售成本，进而影响企业利润。加权平均法和移动平均法计算得出的存货成本价格位于本期早晚购入价格或生产成本之间，是一个平均数值，该方法计算得出的存货价格相对客观公正，不易人为改动。所以是众多企业普遍采用的一种计价方法。不足之处在于，通过这两种计价方法计算得出的存货成本可能会使当期的实际销售成本偏低，从而在账面上提高了企业销售利润会对前后相邻会计期间会计信息的真实性产生影响。
工作量繁重且成本较高的个别计价法对于业务量大存货品种多的企业来说是非常不适用的。以存货流转假设为前提的先进先出法计算得出的存货陈本相对比较接近存货的实际购入成本。
小结
因为存货计价方法的选择会对企业产生一定的影响，美国在存货计价法选择是更多考虑的是收益陈报和应交税费方面的问题，大众观点是都认为产生低收益的存货计价方法也会使股票价格降低；反之，若计价法能提高收益陈报，相应的股票价格也会上涨。因此大多数企业都会选择先进先出法，除此之外，先进先出法要比后进先出法提供更吸引投资者的信息陈报。不同的经济环境和企业目标也会影响存货计价法的选择，例如美国的国内形势和经济现状致使大部分企业选择后进先出法，与美国相反，英国和法国却明确规定了企业不能采用后进先出法。我国在2001年也发布的相关的准则规定，明确指出了企业可以根据自身实际情况和存货类型从个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出发中选择出适合自己的计价方法。同时明确指出为特定部门或特定项目采购或生产的不可替代的存货应当使用个别计价法确定存货发出成本，将先进先出法和加权平均法定位基准会计存货核算处理方法，虽然国际会计准则修订案中明确禁止了后进先出法的存货成本计价方法，但是我国并不曾严谨对待后进先出计价法，也不曾对后进先出法做出明文禁止规定，我国是允许存货实物流转与后进先出法一致的企业选择后进先出法作为存货计价法的，同时要求采用此计价方法的企业要在财务报表上明确指出后进先出计价方法与其他计价方法所计算得出的存货成本之间存在的差异。这也是我国会计准则中存货成本计量公式区别于其他国家的主要表现之一。我国国内市场经济环境下随着经济的快速发展转变，我国原材料供需矛盾日益凸显并加深，致使原材料市场价格不断攀升提高。原材料作为企业生产发展的必需品和前提条件，虽然原材料价格不断上涨，但是企业为了确保产品生产顺利进行和企业产品竞争优势不得不提前采购甚至是抢购原材料，这一行为直接影响着存货的成本核心和企业当期收益，也为会计核算和财务工作带来了一定的困难和挑战。在此种经济形势大环境下，如何公正、真实、准确的反映和展现企业存货资产和销售收益是我国会计实战行业和理论研究领域迫切关注的问题。
存货计价方法的不同会降低提供给企业管理人员的相关会计信息的准确性、可比性和有用性。因此改组后的国家会计准则委员会推出了以平缓缩减或禁止某些计价方法的制度，希望以此来提高财务报表中会计信息的真实可比性。我国在制定存货会计准则时为了加快我国的会计国际化进程也充分考虑到了这一国际会计制度，并严谨分析了国际会计发展趋势，从而制定出了企业应以先进先出法、加权平均法和个别价目计价法来确定企业发出存货销售成的相关法规和制度，新出台的准则法规中取消了后进先出法和移动加权平均法，防止企业账簿中出现存货实物流转与存货流转不相符的情况发生。
存货计价方法的选择对于企业会计核算和财务管理方面具有极其重要的作用和影响，所以企业应当结合自身实际情况以历史成本为基础客观的、多方面、多角度的全面考虑企业综合因素，从而使企业所选择的存货计价方法能如实反映企业销售成本和期末存货价值，并为企业所有者和企业的投资合伙人在做相关决策时提供及时准确的会计信息，从而为企业带来利益最大化。
作者简介：姓名：赵洋，出生年月：1995.12.24，性别：女，民族：汉，籍贯：吉林省辽源市，学历：本科，学校/单位：吉林工商学院，专业：会计学。
[1] 张娟.企业如何选择存货的计价方法.财务月刊，2005（11）.
[2] 董馥.论存货的计价方法对企业会计核算的影响.中国知网，2009（03）.
[3] 财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2007.
存货 计价方法 企业成本
存货的计价方法理论
（1）存货的计价依据
企业存货流转假设：
因为存货是需要不断的销售发出和进货增加的，所以在一定周期内，扣除销售发出的存货结余被称为期末存货，期末存货结转到下以营业销售周期便成为了下一周期的期初存货，进而再次进行存货销售发出和进货增加。如此周而复始的生产销售运动便构成了存货流转。在存货流转中，存货的购置成本是随着存货的流出销售或耗损而流转的，理论上存货实物和成本的流转应保持一致。
一般情况下企业商品和生产产品都是种类繁多，品种多样的，进出货生产交易量也是比较庞大的，不同时期的存货购入成本或是生产成本也是各不相同的，因此存货的实物和成本流转是难以达到完全一致的。此外，同一种存货即使是单价不同，但是在使用用途等方面都是能满足生产或使用需要的，所以，在这种存货被销售或耗用后，剩余的存货是无法准确辨别其实际购入成本价格或生产价格的，这个时候存货的实物和成本流转是无法一致同步的，此种情况下，为了便于成本流转计算，就形成了存货成本的流转假设。
（2）选择存货计价的标准
存货判定角度不同，计价标准也会有相应的变化，因此选择存货计价方法最主要的问题是确定计价标准。
1.以历史成本为基础
我国企业会计准则规定的是企业应当以历史成本为基础，历史成本计量原则，即在计算存货成本时应以存货购入或生产时的实际成本为依据。但是企业生产经营中往往会有不同批次的存货采购或生产成本不同的情况，当不同采购成本或生产成本的存货被销售或企业内部耗用时，如何及时准确的计算出销售成本或存货成本便显得尤为重要，所以企业会根据自身的实际经营情况和现状选择一种适用的存货计价方法。
2.坚持客观性原则
可观性只要是指通过存货计价方法计算得多的会计信息应当客观真实的反映企业销售经营信息，不得违反有关法律法规和会计制度。这也是对企业的基本要求。
3.坚持谨慎性原则
当在判断过程中存在不确定因素时，要求不能过高估计资产或收益，对于可能造成的经济损失和费用应有合理的估计和预算，在判断评估是要保持谨慎性。谨慎性判断评估为投资者和潜在合伙人提供决策参考，有利于公司规避风险，提高收益，是企业稳定、健康、长远发展的保障。
（3）企业存货计价方法的基本内涵及分类
与国际会计准则惯例相适应的前提下，我国结合国内企业实际情况制定的相关存货计价法则有以下几类：
1.先进先出法
先进先出法顾名思义就是先购入或生产的存货优先销售发出，先发出的存货成本按照先购入或生产的成本进行计算，后发出或期末库存产品按照后购入或生产的成本进行计算。
2.个别计价法
个别计价法的存货发出成本是按照存货实际购入时或生产时的成本价格进行计算，也被称为个别认定法或者是具体辨认法，此方法的特点在于逐一辨认和计算存货的实际购入或生产时的成本，此方法也能明确辨别存货的购入信息和生产批次信息。
3.月末一次加权平均法
在每个月的月末时以期初存货成本和本期增加存货成本为权数来确定本期所有发出存货和期末存货的平均成本。确定是该方法之适用于月末计算存货成本，其他时间无法自由的从确定存货结存余额，对企业日常管理有一定影响，适用于实地盘存。主要计算公式有：
①期初结存存货成本和本期增加的存货成本之和与本期期初存货数量和本期增加存货数量之商便是通过加权平均法计算得出的存货单价。
②本期发出存货成本=本期发出存货数量*加权平均单价
③期末库存存货成本=期末库存存货数量*加權平均单价
该计价方法的特点在于只在月末一次性使用，计算出本期存货成本平均单价，计算简单，工作量小，存货市场价格的高低变化对其影响不大，计算出的是折中的平均单位成本价格，但是因为加权平均法不能在账面上体现出发出和结转存货的实际单价和金额，所以对存货管理有一定的不利影响
4.移动加权平均法
这一计价方法不同月一次加权平均法的是：每当有存货入库时，就以原有存货成本和本批入库存货成本为权数计算平均单位成本，以此来计算之后发出存货的成本，公式如下：
①移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批入库存货成本）/（原有存货数量+本批入库存货数量）
②本次发货成本=本月发货数量*本次发货前存货单位成本
③本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月末存货的单位成本
这种计价方法的有点在于能让管理人员随时了解存货结存现状，不足之处是每次有新产品入库时都要进行计算，增加了工作人员的工作量，不适合业务量大且繁多的企业。
存货计价方法对企业的影响
（1）对企业资产负债表有关项目数额的影响
当期末存货计价较低时，相应的在资产负债表中体现的数额会较低；相反的，当期末存货计价高时，资产负债表中的数额也会随之增加；期初存货计价与资产负债表中的金额数量是成反比的，也就是说当期初计价低时，资产负债表中的数额就是高的，当期初计价高时，资产负债表中的相关数额就会降低，资产负债表中有关流动资产、权益和负债方面的数额也随之变动。
（2）对管理人员业绩的影响
大部分企业会根据企业的盈利水平和利润高低来评定管理人员的业绩，并以此作为奖励基础，因此存货计价方法也影响着企业内部管理人员的业绩计算和奖励机制。先进先出法计算的的利润水平相对较高，因此管理人员大多倾向于此种计价方法。 （3）对企业价值的影响
通过先进先出法计算得出的期末存货成本相对接近于计算当时的重置成本，而后进先出发计算得出的期末存货单价与计算当时的重置成本存在一定的偏差，物价高低变化越大，偏差越明显。若是在通货膨胀时期使用后進先出发计算资产价值就已经失去了意义，使用先进先出法将早期存货成本与现今营业收入配比是虚计毛利，扣除企业所得税、股东红利后数额会相对较低，在现实较高的物价下企业难以购置与以往同等的存货，从而使企业被迫缩减经营规模。
（4）对本期利润的影响
存货计价方法的选择会影响期末成本的计算，从而影响企业利润和所得税额。所以在实际财务工作中，财务人员会选择适当的计价方法来调整企业应纳所得税额。
期初结存存货成本与本期增加存货成本之和减去本期期末存货成本就是本期销售成本企业销售所得额扣除销售成本和应交税费后的数额便是企业睡前利润，税前利润再扣除企业所得税后就是企业的净利润。
由此可见，期末存货数与销售成本是成反比的，与利润成正比。当物价下跌时，发出存货计价法适用先进先出法，如此计算出来的期末存货数额低，企业销售成本高，计算出的利润也会相应减少，从而减少企业应交税费和所得税。当物价波动不定时，发出存货计价法适用于加权平均法，如此计算出来的平均单位成本可以避免企业利润和应交税额的高低波动，减少企业管理人员在企业资金运转方面的工作难度，避免公司因财务资金安排不足而产生资金周转不开陷入财务困境的状况，从而给造成不必要的损失和困境。
（5）对纳税和现金流量的影响
后进先出法可以根据市场价格高低变动而计算出价格相对偏低的存货成本，从而使销售成本增加、本期销售利润减少，从而减少企业应交税费和纳税额，减少企业现金流出，提高现金收益。但是企业的生产销售活动是持续不断经营的，在经过几个会计期间后，企业存货成本最终都会以销售的形式而转变成销售成本，发出多少存货就就转为多少销售成本，如果其他经营销售条件不变，在一定的会计期间内不论采用何种计价法计算企业存货成本和销售成本，企业最终的整体销售成本总额是不变的。
（6）对企业经营成果的影响
存货对外销售发出时就将存货成本转为了销售成本，除了销售外，存货也可企业内部自用，形成营业费、管理费、职工福利等，通常这类自用的比例相对较少。存货计价方法之所以能够对企业经营成果产生影响主要是通过不同计价方法计算得出的出存货成本来改变销售成本，进而影响企业利润。加权平均法和移动平均法计算得出的存货成本价格位于本期早晚购入价格或生产成本之间，是一个平均数值，该方法计算得出的存货价格相对客观公正，不易人为改动。所以是众多企业普遍采用的一种计价方法。不足之处在于，通过这两种计价方法计算得出的存货成本可能会使当期的实际销售成本偏低，从而在账面上提高了企业销售利润会对前后相邻会计期间会计信息的真实性产生影响。
工作量繁重且成本较高的个别计价法对于业务量大存货品种多的企业来说是非常不适用的。以存货流转假设为前提的先进先出法计算得出的存货陈本相对比较接近存货的实际购入成本。
小结
因为存货计价方法的选择会对企业产生一定的影响，美国在存货计价法选择是更多考虑的是收益陈报和应交税费方面的问题，大众观点是都认为产生低收益的存货计价方法也会使股票价格降低；反之，若计价法能提高收益陈报，相应的股票价格也会上涨。因此大多数企业都会选择先进先出法，除此之外，先进先出法要比后进先出法提供更吸引投资者的信息陈报。不同的经济环境和企业目标也会影响存货计价法的选择，例如美国的国内形势和经济现状致使大部分企业选择后进先出法，与美国相反，英国和法国却明确规定了企业不能采用后进先出法。我国在2001年也发布的相关的准则规定，明确指出了企业可以根据自身实际情况和存货类型从个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出发中选择出适合自己的计价方法。同时明确指出为特定部门或特定项目采购或生产的不可替代的存货应当使用个别计价法确定存货发出成本，将先进先出法和加权平均法定位基准会计存货核算处理方法，虽然国际会计准则修订案中明确禁止了后进先出法的存货成本计价方法，但是我国并不曾严谨对待后进先出计价法，也不曾对后进先出法做出明文禁止规定，我国是允许存货实物流转与后进先出法一致的企业选择后进先出法作为存货计价法的，同时要求采用此计价方法的企业要在财务报表上明确指出后进先出计价方法与其他计价方法所计算得出的存货成本之间存在的差异。这也是我国会计准则中存货成本计量公式区别于其他国家的主要表现之一。我国国内市场经济环境下随着经济的快速发展转变，我国原材料供需矛盾日益凸显并加深，致使原材料市场价格不断攀升提高。原材料作为企业生产发展的必需品和前提条件，虽然原材料价格不断上涨，但是企业为了确保产品生产顺利进行和企业产品竞争优势不得不提前采购甚至是抢购原材料，这一行为直接影响着存货的成本核心和企业当期收益，也为会计核算和财务工作带来了一定的困难和挑战。在此种经济形势大环境下，如何公正、真实、准确的反映和展现企业存货资产和销售收益是我国会计实战行业和理论研究领域迫切关注的问题。
存货计价方法的不同会降低提供给企业管理人员的相关会计信息的准确性、可比性和有用性。因此改组后的国家会计准则委员会推出了以平缓缩减或禁止某些计价方法的制度，希望以此来提高财务报表中会计信息的真实可比性。我国在制定存货会计准则时为了加快我国的会计国际化进程也充分考虑到了这一国际会计制度，并严谨分析了国际会计发展趋势，从而制定出了企业应以先进先出法、加权平均法和个别价目计价法来确定企业发出存货销售成的相关法规和制度，新出台的准则法规中取消了后进先出法和移动加权平均法，防止企业账簿中出现存货实物流转与存货流转不相符的情况发生。
存货计价方法的选择对于企业会计核算和财务管理方面具有极其重要的作用和影响，所以企业应当结合自身实际情况以历史成本为基础客观的、多方面、多角度的全面考虑企业综合因素，从而使企业所选择的存货计价方法能如实反映企业销售成本和期末存货价值，并为企业所有者和企业的投资合伙人在做相关决策时提供及时准确的会计信息，从而为企业带来利益最大化。
作者简介：姓名：赵洋，出生年月：1995.12.24，性别：女，民族：汉，籍贯：吉林省辽源市，学历：本科，学校/单位：吉林工商学院，专业：会计学。
[1] 张娟.企业如何选择存货的计价方法.财务月刊，2005（11）.
[2] 董馥.论存货的计价方法对企业会计核算的影响.中国知网，2009（03）.
[3] 财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2007.