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摘要：成本会计是财务管理专业的核心骨干课程之一，是财务管理专业课程体系的重要组成部分。成本会计作为财经院校财务管理专业的实践技能课程，它的改革始终占据着财务管理专业课程改革的重要地位。成本会计课程改革的成败与否，直接关系到向企业输送的成本会计与管理人员素质和能力的高低。本文通过成本会计教学中存在的问题展开分析，在此基础上试图构建基于定位理论的成本会计课程框架，并明确了课程改革主要目标，最后指出了成本会计教学拟解决的关键问题以及改革实施方案。
关键词：定位理论 成本会计 教学整合
中图分类号：G420 文献标识码：A 文章编号；1673-9795(2012)02(b)-0066-02
1 成本会计课程教学现状分析
目前，根据教育部颁布的专业指南，成本会计作为财务管理专业的核心课程被列入了本科专业教学计划，许多院校陆续开设了这一课程。经过几年的发展，我国的成本会计教学从学分制的应用到课堂教学方式方法的研究，案例式、探讨式、体会式等教学方式已经证明我们在成本会计教学改革方面取得了丰富的成绩。可是，由于本科阶段比较密切相关的会计专业考试主要是初级会计师资格考试和注册会计师资格考试，而在这两项考试中成本会计的内容所占分值都较低，且覆盖的知识点比较集中，学生往往以应试、求职有用性高低为判断依据，对成本会计课程的学习只安排少量的精力投入。不少本科高校也在修订培养方案时对成本会计课程进行了学时压缩。最终，造成了国内各院校在成本会计教育方面存在以下主要问题。
1.1成本会计课程理论教学与实践发展的不协调
现代化建设对高素质会计、财务管理人才的巨大需求使得成本会计课程的设计与安排也受到了巨大的挑战，势必要求成本会计课程从形式到内容都有大的拓展和延伸。可是现行高等财经类成本会计教材没有从根本上反映出财经高等专业的特征与要求，教材内容陈旧，不适应知识经济和现代新技术发展的需要。即便是全国著名的厦门大学、上海财经大学、人民大学的会计专业的成本会计教材，其内容体系也是与财经类本科教育的要求相去甚远，内容缺乏整体性，理论与实践联系不紧密，未能很好地体现本科院校人才培养目标。 1.2成本会计师资在知识能力方面与人才培养不适应
经济发展的现实需求，直接导致了成本会计课程由理论型迅速向“理论+应用型”的转化，同时对成本会计的教师素质提出了很高的要求。这就要求成本会计教师不仅要有成本会计、基础会计、财务会计方面的专业知识，还要有统计学、战略管理和经济學等相关领域的学识，更要具备丰富的社会实践经验。而目前的成本会计教师本身就是由传统教育模式培养出来的，长期教学工作养成的教学方式与方法要改也难，加上还有环境、条件、氛围、政策等诸多因素的影响与制约，这也就成为成本会计进行教学改革有始无终的主要原因。 1.3学生掌握的成本会计知识与工作实践要求不一致
由于成本会计在学科定位存在的偏差，造成成本会计在教学内容、教材建设上的重大缺陷。究其原因，很大程度上是对成本会计定位的偏差。成本会计本身就是一种管理工具，必须突出其管理作用，而我国在成本会计课程教学处于起步阶段，未能真正体现成本会计主要管理思想。例如在成本会计教材里作业成本法、适时生产系统御倒推成本法、目标成本、质量成本的核算等等缺乏核算和管理完满寓于一身，很好地适应生产实际的需要。直接后果是学生不能很好地掌握成本会计的理论意义和实践价值，导致成本会计的学习和工作实践中困难重重。 1.4成本会计教学内容庞杂造成整体框架体系不明确
成本会计是一门专业会计，内容十分丰富，涉及的范围较广。它以成本为对象，主要阐述了成本会计学的基本理论和基本方法，包括成本预测、决策、计划、核算、控制以及成本分析的基本原理，及主要的成本管理理念。其中成本核算是最基础的内容，而当前的成本会计教学内容、教材结构过于注重成本核算，忽视成本管理；过于注重方法形式，轻视理论定位；强调练习作业，无视思维方式转换；成本会计课程中的成本核算、成本管理、成本理论和成本实践各自为政，难以融合形成完整的成本会计架构体系。
2 成本会计课程改革基本构想
2.1成本会计课程改革的分析框架 学科定位具有非常重要的功能，它是学科规划与设计的基础，其成败直接或间接关系着课程教学的质量和人才的培养。在专业课程体系构建中，首先要回答三个问题：这个专业要培养什么样的人?通过教育要赋予受教育者什么样的特质，什么样的素质和表现能够代表教育的价值取向?什么样的课程体系和教学手段能满足社会未来发展的需要?这三个问题也可表述为三个定位：目标定位、价值定位和市场定位。
科学合理的成本会计学科重新定位，其动力的来源在于成本会计理论的不断丰富和成本会计实践需要。整合成本会计教学的结构体系，就需要将教学内容、教材建设、讲授主体、教授对象、教学方法手段等方面有机结合。
成本会计教学内容的确定具有十分关键性的意义，是决定改革成败的重要标志。合理的成本会计内容应该包括成本预测、决策、计划、成本核算、成本报表、成本分析与考核。成本会计课程培养目标是使学生具有分析、解决企业成本管理问题的实际能力。具体而言，包括培养学生成本会计核算的操作技能；培养学生编制与分析成本会计报表能力；培养学生参与经营决策、控制经营过程和考评成本业绩的技能。
要准确实现既定的教学内容，成本会计教材的建设必须加以重视。单纯的“准则注解版”的教材已经过时，成本教材中应增加理论分析内容，以基本的理论分析的“不变”来应对成本实践的“万变”。同时，即使是内容体系发生变化的成本教材也不应再被当作教学的主要依据，而应仅仅作为教学资源的一种。配套资料还应该包括能够提供经济现实观察的素材，如网络信息、政策法规、财经报纸和杂志等。同时，课程的练习思考题也不应象过去那样，只提供唯一的答案，而应变得引导启发式，以利于培养学生观察、分析、解决问题能力以及团队合作精神。 成本会计教学目标的实现要有适当的教学方法。在教学方法上，可以采用多种授课形式，激发学生学习的积极性和专业潜能。具体方法有：实践教学法。实践教学法是指尽量给学生提供“真实”成本资料，进行成本模拟，使学生更好地理解和掌握操作技巧。归纳比较法。成本会计教学包括很多概念和方法，通过归纳比较可以使学生更准确地理解成本核算方法，加深认识，在解决问题时能够做到思路清晰。引导式教学法。在课堂上多提出一些“为什么”，启发学生思考，鼓励学生大胆质疑并发表自己的个人见解。案例教学法。案例教学中的案例应尽可能来自现实的企业，贴近企业的成本实践，以培养学生运用专业知识解决 现实问题的能力。 作为成本会计讲授主体的教师需要阅读大量的成本会计理论书籍和收集典型成本案例，从大量案例素材中选出适合学生需要的且具有代表性的资料，同时要经常深入到企业第一线去调研学习，去总结企业成本管理中的问题，以丰富实践经验。在选择教学资料时应认真考虑其代表性、针对性以及对教学的启发性。支持教师参加行业知识及业务技能培训，扩大“双师型”教师队伍，鼓励教师到企业一线顶岗实习，丰富其教研信息及实务操作能力；外聘一定比例的企业成本会计来校兼职任教，强化师资队伍。 成本会计教学过程中要以学生为主，在教与学的过程中以学生参与为重点，充分调动学生的积极性，鼓励学生进行企业实地调研，总结企业成本核算和管理中的经验教训，加以抽象概括和理论提高，制作出高水平的案例文案。引导学生综合利用所学过的成本会计、管理会计等专业知识，结合成本费用报表数据对该模拟单位的经营管理活动进行决策分析，培养学生的综合应用能力。训练学生顺序模拟完成制单、记账、核算成本、制表等工作。 2.2成本会计课程改革的主要目标 成本会计课程体系可根据会计学科范畴，按照“厚基础、宽口径、活模块”的原则构建，具体要实现以下主要目标： (1)结合成本会计理论与企业最新的成本会计实践，定位理论和教学整合思想的引入，促进成本会计教学实践的根本改革。要通过对目前成本会计的历史和现状，理论与实践的全面审视，科学形成成本会计学科定位，从根本上解决目前成本会计教学中存在的种种问题。在科学定位理论的指导下，构建全新的教学内容和教材体系，使培养的学生真正能够做到理论指导实践，理论联系实践。 (2)引导建立全面合理的教学团队，塑造胜任的财务管理师资队伍。教师应有一个合理的知识框架，以形成合理的能力素质影响成本会计教学的原因有许多，其中教师本身的知识、能力和素质又是极为重要的因素。担任会计教育的教师既要有渊博的知识，又要有丰富的实践经验。要达到这一要求，就要依靠学术界和实务界人士密切配合，共同搭建校企间紧密合作的平台，为培养高素质的会计教师创建一个合理的知识框架，以提高会计教师的实践能力，使其形成合理的能力、素质结构。同时，教师对学生应确定明确的教学目标，想方设法通过调整课程内容和教学方法等，培养学生的崗位职业技能和个人综合素质。 (3)完善成本会计教学内容体系结构，着眼于成本会计知识的整体应用。要打破了原有的以学科为主的成本会计教学体系，充分调动了学生学习的积极性和主动性，培养了他们的创新和创造能力。成本教改必须非常重视理论与实践是相互协调、相辅相成的，力图通过理论教学介绍了成本会计的基本理论与方法，而通过实践，使得学生加深了对成本会计的认识，并能通过实例灵活运用。成本会计教学应采用理论与实践相结合的方法，根据理论教学的内容，设置科学合理的实践教学内容，构建课程实践教学体系，通过实验课程，提高学生的感性认识。通过合理科学的研究成果应用吸引全体同学的参与，充分调动、培养学生的积极性，使学生认识到自主学习的乐趣。
3 成本教学改革的实施方案
3.1合理科学对成本会计课程体系进行定位，以完善专业课程结构、内容和优化途径 在教学中不能就成本论成本，就教材论教材，应该站在学术前沿，及时掌握社会需求动态，不断更新完善教学内容，建立与时俱进的成本会计课程内容结构。现代成本会计涉及到运筹学、统计学、战略管理学等交叉学科的综合运用，需要结合现代成本管理的需要，增加成本预测、决策、预算、控制、分析和考核等内容，以便进一步拓宽学生的知识视野和思维空间，使成本会计的内容更加完善、实用。为了培养适应社会需要的应用型人才，成本会计教学必须在课程体系、教学方法、教学手段和考核评价各方面都加以改进，只有这样才能真正为社会培养出具有创新能力和综合职业技能的高素质人才。 3.2整合成本会计教学的结构体系，将教学内容，教材建设、讲授主体、教授对象、教学方法手段有机结合 设计合理的成本会计课程教学可按照基本知识——应用技能——理论研究的逻辑关系进行课程建设，这种模式与“由浅入深、循序渐进”的教学规律相吻合，并辅以战略财务管理、公司财务分析等，使学生接受起来更显轻松。同时，随着社会对成本管理者要求的不断提高，要增加在公司的成本管理中应用面大、综合性实践性强的特色课程，动态制定教学大纲，不断更新教学内容，教学中应着重增加价值工程与流程管理等相关内容，增强学生成本管理的能力。
3.3实现定位理论和整合成果的教学中的实际应用，培养真正理论联系实践的优秀专业人才 成本会计是一门实践性要求很高的学科，在教学设计过程中，应该充分考察理论与实践的结合程度。以实践教学为例，模拟实践组织不仅要能够再现主要课程理论，而且在一定程度上为社会实习打下了感性基础。在成本会计课程中，可以与本课程配套进行成本核算实习、成本管理实践、成本预算决策、运营实习、计算机成本管理实习、毕业实习等等，以实现目标定位理论下的成本管理理论与实践的衔接。
3.4完善成本会计教学内容体系结构，强化成本会计知识整体应用 成本会计是在基础会计、财务会计学习的基础上的一门专业课程，还融入了多学科的知识，本课题在设计课程方案时，倡导从整体发展与综合性出发，合理构建成本会计的教学内容与课程体系，使学生意识到基础课程的重要性，掌握基础课程的基本理论、方法，为成本会计的学习打下坚实的基础。同时，要注重其它学科知识在本学科领域中的应用，搞好整体优化。在课程内容的确定上，确立为满足不同的目的而提供成本信息的思想，结合现代成本管理的需要，增加成本预测、决策、预算、控制、分析和考核的内容，在保留成本会计传统体系中的理论与方法的同时，简化过多涉及其他管理领域的内容，扩充成本控制战略等成本管理领域的新的概念、理论与方法，使成本会计的体系内容更具科学性、实用性和前瞻性。
关键词：定位理论 成本会计 教学整合
中图分类号：G420 文献标识码：A 文章编号；1673-9795(2012)02(b)-0066-02
1 成本会计课程教学现状分析
目前，根据教育部颁布的专业指南，成本会计作为财务管理专业的核心课程被列入了本科专业教学计划，许多院校陆续开设了这一课程。经过几年的发展，我国的成本会计教学从学分制的应用到课堂教学方式方法的研究，案例式、探讨式、体会式等教学方式已经证明我们在成本会计教学改革方面取得了丰富的成绩。可是，由于本科阶段比较密切相关的会计专业考试主要是初级会计师资格考试和注册会计师资格考试，而在这两项考试中成本会计的内容所占分值都较低，且覆盖的知识点比较集中，学生往往以应试、求职有用性高低为判断依据，对成本会计课程的学习只安排少量的精力投入。不少本科高校也在修订培养方案时对成本会计课程进行了学时压缩。最终，造成了国内各院校在成本会计教育方面存在以下主要问题。
1.1成本会计课程理论教学与实践发展的不协调
现代化建设对高素质会计、财务管理人才的巨大需求使得成本会计课程的设计与安排也受到了巨大的挑战，势必要求成本会计课程从形式到内容都有大的拓展和延伸。可是现行高等财经类成本会计教材没有从根本上反映出财经高等专业的特征与要求，教材内容陈旧，不适应知识经济和现代新技术发展的需要。即便是全国著名的厦门大学、上海财经大学、人民大学的会计专业的成本会计教材，其内容体系也是与财经类本科教育的要求相去甚远，内容缺乏整体性，理论与实践联系不紧密，未能很好地体现本科院校人才培养目标。 1.2成本会计师资在知识能力方面与人才培养不适应
经济发展的现实需求，直接导致了成本会计课程由理论型迅速向“理论+应用型”的转化，同时对成本会计的教师素质提出了很高的要求。这就要求成本会计教师不仅要有成本会计、基础会计、财务会计方面的专业知识，还要有统计学、战略管理和经济學等相关领域的学识，更要具备丰富的社会实践经验。而目前的成本会计教师本身就是由传统教育模式培养出来的，长期教学工作养成的教学方式与方法要改也难，加上还有环境、条件、氛围、政策等诸多因素的影响与制约，这也就成为成本会计进行教学改革有始无终的主要原因。 1.3学生掌握的成本会计知识与工作实践要求不一致
由于成本会计在学科定位存在的偏差，造成成本会计在教学内容、教材建设上的重大缺陷。究其原因，很大程度上是对成本会计定位的偏差。成本会计本身就是一种管理工具，必须突出其管理作用，而我国在成本会计课程教学处于起步阶段，未能真正体现成本会计主要管理思想。例如在成本会计教材里作业成本法、适时生产系统御倒推成本法、目标成本、质量成本的核算等等缺乏核算和管理完满寓于一身，很好地适应生产实际的需要。直接后果是学生不能很好地掌握成本会计的理论意义和实践价值，导致成本会计的学习和工作实践中困难重重。 1.4成本会计教学内容庞杂造成整体框架体系不明确
成本会计是一门专业会计，内容十分丰富，涉及的范围较广。它以成本为对象，主要阐述了成本会计学的基本理论和基本方法，包括成本预测、决策、计划、核算、控制以及成本分析的基本原理，及主要的成本管理理念。其中成本核算是最基础的内容，而当前的成本会计教学内容、教材结构过于注重成本核算，忽视成本管理；过于注重方法形式，轻视理论定位；强调练习作业，无视思维方式转换；成本会计课程中的成本核算、成本管理、成本理论和成本实践各自为政，难以融合形成完整的成本会计架构体系。
2 成本会计课程改革基本构想
2.1成本会计课程改革的分析框架 学科定位具有非常重要的功能，它是学科规划与设计的基础，其成败直接或间接关系着课程教学的质量和人才的培养。在专业课程体系构建中，首先要回答三个问题：这个专业要培养什么样的人?通过教育要赋予受教育者什么样的特质，什么样的素质和表现能够代表教育的价值取向?什么样的课程体系和教学手段能满足社会未来发展的需要?这三个问题也可表述为三个定位：目标定位、价值定位和市场定位。
科学合理的成本会计学科重新定位，其动力的来源在于成本会计理论的不断丰富和成本会计实践需要。整合成本会计教学的结构体系，就需要将教学内容、教材建设、讲授主体、教授对象、教学方法手段等方面有机结合。
成本会计教学内容的确定具有十分关键性的意义，是决定改革成败的重要标志。合理的成本会计内容应该包括成本预测、决策、计划、成本核算、成本报表、成本分析与考核。成本会计课程培养目标是使学生具有分析、解决企业成本管理问题的实际能力。具体而言，包括培养学生成本会计核算的操作技能；培养学生编制与分析成本会计报表能力；培养学生参与经营决策、控制经营过程和考评成本业绩的技能。
要准确实现既定的教学内容，成本会计教材的建设必须加以重视。单纯的“准则注解版”的教材已经过时，成本教材中应增加理论分析内容，以基本的理论分析的“不变”来应对成本实践的“万变”。同时，即使是内容体系发生变化的成本教材也不应再被当作教学的主要依据，而应仅仅作为教学资源的一种。配套资料还应该包括能够提供经济现实观察的素材，如网络信息、政策法规、财经报纸和杂志等。同时，课程的练习思考题也不应象过去那样，只提供唯一的答案，而应变得引导启发式，以利于培养学生观察、分析、解决问题能力以及团队合作精神。 成本会计教学目标的实现要有适当的教学方法。在教学方法上，可以采用多种授课形式，激发学生学习的积极性和专业潜能。具体方法有：实践教学法。实践教学法是指尽量给学生提供“真实”成本资料，进行成本模拟，使学生更好地理解和掌握操作技巧。归纳比较法。成本会计教学包括很多概念和方法，通过归纳比较可以使学生更准确地理解成本核算方法，加深认识，在解决问题时能够做到思路清晰。引导式教学法。在课堂上多提出一些“为什么”，启发学生思考，鼓励学生大胆质疑并发表自己的个人见解。案例教学法。案例教学中的案例应尽可能来自现实的企业，贴近企业的成本实践，以培养学生运用专业知识解决 现实问题的能力。 作为成本会计讲授主体的教师需要阅读大量的成本会计理论书籍和收集典型成本案例，从大量案例素材中选出适合学生需要的且具有代表性的资料，同时要经常深入到企业第一线去调研学习，去总结企业成本管理中的问题，以丰富实践经验。在选择教学资料时应认真考虑其代表性、针对性以及对教学的启发性。支持教师参加行业知识及业务技能培训，扩大“双师型”教师队伍，鼓励教师到企业一线顶岗实习，丰富其教研信息及实务操作能力；外聘一定比例的企业成本会计来校兼职任教，强化师资队伍。 成本会计教学过程中要以学生为主，在教与学的过程中以学生参与为重点，充分调动学生的积极性，鼓励学生进行企业实地调研，总结企业成本核算和管理中的经验教训，加以抽象概括和理论提高，制作出高水平的案例文案。引导学生综合利用所学过的成本会计、管理会计等专业知识，结合成本费用报表数据对该模拟单位的经营管理活动进行决策分析，培养学生的综合应用能力。训练学生顺序模拟完成制单、记账、核算成本、制表等工作。 2.2成本会计课程改革的主要目标 成本会计课程体系可根据会计学科范畴，按照“厚基础、宽口径、活模块”的原则构建，具体要实现以下主要目标： (1)结合成本会计理论与企业最新的成本会计实践，定位理论和教学整合思想的引入，促进成本会计教学实践的根本改革。要通过对目前成本会计的历史和现状，理论与实践的全面审视，科学形成成本会计学科定位，从根本上解决目前成本会计教学中存在的种种问题。在科学定位理论的指导下，构建全新的教学内容和教材体系，使培养的学生真正能够做到理论指导实践，理论联系实践。 (2)引导建立全面合理的教学团队，塑造胜任的财务管理师资队伍。教师应有一个合理的知识框架，以形成合理的能力素质影响成本会计教学的原因有许多，其中教师本身的知识、能力和素质又是极为重要的因素。担任会计教育的教师既要有渊博的知识，又要有丰富的实践经验。要达到这一要求，就要依靠学术界和实务界人士密切配合，共同搭建校企间紧密合作的平台，为培养高素质的会计教师创建一个合理的知识框架，以提高会计教师的实践能力，使其形成合理的能力、素质结构。同时，教师对学生应确定明确的教学目标，想方设法通过调整课程内容和教学方法等，培养学生的崗位职业技能和个人综合素质。 (3)完善成本会计教学内容体系结构，着眼于成本会计知识的整体应用。要打破了原有的以学科为主的成本会计教学体系，充分调动了学生学习的积极性和主动性，培养了他们的创新和创造能力。成本教改必须非常重视理论与实践是相互协调、相辅相成的，力图通过理论教学介绍了成本会计的基本理论与方法，而通过实践，使得学生加深了对成本会计的认识，并能通过实例灵活运用。成本会计教学应采用理论与实践相结合的方法，根据理论教学的内容，设置科学合理的实践教学内容，构建课程实践教学体系，通过实验课程，提高学生的感性认识。通过合理科学的研究成果应用吸引全体同学的参与，充分调动、培养学生的积极性，使学生认识到自主学习的乐趣。
3 成本教学改革的实施方案
3.1合理科学对成本会计课程体系进行定位，以完善专业课程结构、内容和优化途径 在教学中不能就成本论成本，就教材论教材，应该站在学术前沿，及时掌握社会需求动态，不断更新完善教学内容，建立与时俱进的成本会计课程内容结构。现代成本会计涉及到运筹学、统计学、战略管理学等交叉学科的综合运用，需要结合现代成本管理的需要，增加成本预测、决策、预算、控制、分析和考核等内容，以便进一步拓宽学生的知识视野和思维空间，使成本会计的内容更加完善、实用。为了培养适应社会需要的应用型人才，成本会计教学必须在课程体系、教学方法、教学手段和考核评价各方面都加以改进，只有这样才能真正为社会培养出具有创新能力和综合职业技能的高素质人才。 3.2整合成本会计教学的结构体系，将教学内容，教材建设、讲授主体、教授对象、教学方法手段有机结合 设计合理的成本会计课程教学可按照基本知识——应用技能——理论研究的逻辑关系进行课程建设，这种模式与“由浅入深、循序渐进”的教学规律相吻合，并辅以战略财务管理、公司财务分析等，使学生接受起来更显轻松。同时，随着社会对成本管理者要求的不断提高，要增加在公司的成本管理中应用面大、综合性实践性强的特色课程，动态制定教学大纲，不断更新教学内容，教学中应着重增加价值工程与流程管理等相关内容，增强学生成本管理的能力。
3.3实现定位理论和整合成果的教学中的实际应用，培养真正理论联系实践的优秀专业人才 成本会计是一门实践性要求很高的学科，在教学设计过程中，应该充分考察理论与实践的结合程度。以实践教学为例，模拟实践组织不仅要能够再现主要课程理论，而且在一定程度上为社会实习打下了感性基础。在成本会计课程中，可以与本课程配套进行成本核算实习、成本管理实践、成本预算决策、运营实习、计算机成本管理实习、毕业实习等等，以实现目标定位理论下的成本管理理论与实践的衔接。
3.4完善成本会计教学内容体系结构，强化成本会计知识整体应用 成本会计是在基础会计、财务会计学习的基础上的一门专业课程，还融入了多学科的知识，本课题在设计课程方案时，倡导从整体发展与综合性出发，合理构建成本会计的教学内容与课程体系，使学生意识到基础课程的重要性，掌握基础课程的基本理论、方法，为成本会计的学习打下坚实的基础。同时，要注重其它学科知识在本学科领域中的应用，搞好整体优化。在课程内容的确定上，确立为满足不同的目的而提供成本信息的思想，结合现代成本管理的需要，增加成本预测、决策、预算、控制、分析和考核的内容，在保留成本会计传统体系中的理论与方法的同时，简化过多涉及其他管理领域的内容，扩充成本控制战略等成本管理领域的新的概念、理论与方法，使成本会计的体系内容更具科学性、实用性和前瞻性。