上市公司并购的价值构成与商誉减值会计新模式——兼论《企业合并:披露、商誉与减值(讨论稿)》

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商誉的会计处理一直存在争议,IASB《企业合并:披露、商誉与减值(讨论稿)》提出了增加并购相关披露和简化商誉减值测试等初步意见。基于商誉本质的协同效应观,从上市公司并购的价值构成来看,并购商誉是预期的合并主体内部协同效应一部分,反映购买日收购方对合并主体未来业绩的预期。并购后实际业绩与预期业绩的差额,反映并购价值在初始确认和后续计量两个时点的变动。本文在评析商誉会计规范的基础上,提出"用现在检验过去对未来的预期"的商誉减值会计模式。新模式可减少商誉后续计量中的主观性,有助于评价管理层的受托责任和抑制并购过度支付。
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