在独立审计实践中,有时注册会计师虽然严格遵循了独立审计准则规定的注意义务和忠实义务,但其验证的财务会计信息仍存在与实际不符的情况,仍提供了失真的审计报告,对于这种情况下该审计报告是被作为“虚假证明文件”还是“不实证明文件”看待,会计界与法律界存在严重分歧.会计界认为,注册会计师严格遵循了独立审计准则出具的审计报告,即使其验证的财务会计信息存在与实际不符的内容,也不影响审计报告在法律上的“真实性”,因此,该审计报告只能称为“不实的证明文件”,而不能称为“虚假的证明文件”.而法律界认为,“虚假证明文件”是指证明文件的内容或结论与事实不相符合的证明文件,与此相应,法律上关于注册会计师出具的虚假证明文件,是指注册会计师对经其验证的财务会计信息的可靠性所发表的审计意见与财务会计信息实际不相符合的审计报告.在这场关于“虚假证明文件”孰是孰非的争论中,拥有司法解释和裁决权的法律界似乎占了上风,具体表现为: