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【摘要】随着通信行业发展速度的放缓，运营商盈利空间收窄，面对从4G甚至5G投资的规模不断增长与资费不断下降的矛盾，照搬过去十年的“大投入大产出”模式已经无法满足企业长期可持续发展需求，投资决策和营销决策的科学化是提升核心能力的关键。而实现的技术关键，就是全价值链的数据支撑。广西移动搭建了基于管理会计信息的微區域化价值管理体系，打破传统行政市县核算单元的模式，以基站为维度划小经营管理单元，在体系搭建的过程中充分运用作业成本法及本量利工具，结合大数据精准挖掘模型，将资源精准投入的理念贯穿到业务活动的全生命周期。该体系的成功应用，为广西移动管理会计未来生态发展奠定了坚实的基础。
一、开展基于价值链管理会计生态体系的背景
中国移动通信集团广西有限公司（以下简称广西移动），是中国移动通信集团公司设在广西的全资子公司，主要运营无线通信业务，目前在中国香港和美国同步上市。广西移动拥有移动客户2800万，年收入超过180亿元，是广西地区最大的通信运营商。公司立足于广西，努力为全区客户提供优质的通信信息和数字化服务，积极肩负起推进广西信息化建设、促进全区经济社会发展的重任。2014年至今，广西移动在集团公司的领导下，逐步开展了管理会计的研究工作。
（一） 科学的投资决策能力倒逼管理会计方向转型
4G牌照发放后，如何加快 4G网络高效发展成为未来竞争能力提升的关键。截至2016年底，广西移动4G基站已建设完成超过2.7万个，达到了其2G基站规模水平。仅用1年多的时间完成了2G基站10多年的建站规模，这样大规模的4G网络投资建设对广西移动整体效益和未来可持续发展影响重大。如何获取微单元信息，进行有效选点，加强基站建设后的精准营销，并提升投资效益实现资本回收，是中国移动4G发展的关键。公司亟待搭建精准开展基站建设选点的有效模型和基站投资效益评估的有效方法。
（二） 单边服务导致会计信息滞后于业务信息
随着通信行业转型的加快，公司管理模式和业务形态均发生着深刻、快速的变革与创新，集中化管理、契约化机制以及移动互联网和信息化应用等的推陈出新，客观上要求更精细、准确、多维度的决策支撑，但公司基础管理支撑不到位难以满足要求。一是会计流程远离业务流程，信息割裂且滞后于业务流程，缺乏融合网络、市场、财务三大领域的数据实时采集;二是传统财务会计对采集到的会计信息加工不足，没有考虑财务领域数据与网络、市场活动的关联性，无法满足互联网、大数据时代精细化管理要求;三是缺乏划小核算单元的数据支撑，难以进行细化管理和微区域权责利分工的基础支撑。基于以上需求，公司急需划小经营管理单元，寻找新的微单元管理和监控模式。
二、实现过程与措施
（一） 总体思路
首先，基于价值链与管理会计理论，将“投资—基站建设—基站维护与优化—产品营销—客户维护”形成价值链并进行链数据提取;其次，以基站为中心，利用作业成本法和本量利法进行效益数据归集与分析，开展贡献分析;最后，以GIS地图直观展示。该体系可将流程不断细化，开展新的价值链流程重构和价值链数据提取，因此形成了生态体系。
（二） 具体过程和措施
1.以基站为最小单元实现资源共享，搭建“中央数据库”
（1）以基站小区为最小单元核算网络资源及其分布情况
在基站小区的网络资源账单基础上，通过GIS导图直观展示网络资源分布和运营商整体可调度的网络资源情况，让相关人员可以从地图上直观掌握公司整体网络资源分布，即网络资源主要集中在哪些区域、哪些区域资源相对薄弱。
（2）以基站为最小单元的投资、成本、收入和效益账单
依托项目建设管理系统、财务信息系统、网络资源管理系统等业财系统，广西移动通过以基站清单为最小核算单元，把基站的投资规模信息、折旧费用信息、基站租金投入、维修维护费用、水电运营费用等进行微单元核算。同时，基站服务的业务信息通过单价测算，核算基站微单元的收入信息，最终实现以基站为单位归集与基站有关的所有的收入、投资、折旧、成本和效益信息，实现最小单元的基站价值账本。
（3）以基站和小区为最小单元核算基站承载的客户和业务信息，梳理价值链信息，直观掌握业务发展需求分布
依托BOSS系统、经营分析系统和资源管理系统，以基站和小区为最小核算单元，归集基站和小区的业务账本。一是以基站和小区为单位，划小核算单元，可以对任意基站和小区区域内的常驻客户数量、规模、变动情况进行全面掌握，了解运营商的客户分布、需求分布和客户动态流向，实现需求的准确定位和分析;二是通过对基站和小区的语音、短彩信、流量等业务信息进行动态监控，了解微区域下业务发展需求的波动情况，当出现业务异常下降则及时跟进分析原因是否属于竞争策反影响;三是实现以单个基站和小区为微单元，跟踪客户市场份额情况和波动情况，了解各个区域的市场竞争形势;四是通过对基站下客户的属性、需求进行分析，可实现客户精准营销和效益分析。
2.在管理会计信息基础上构建生态管理应用体系
（1）通过GIS导图，实现中央数据库的可视化
明确直观地反映现实状况是管理的基础。公司利用GIS导图实现可视化的微区域资源展示功能，直观展示广西移动服务的物理范围内，资源、市场需求和效益情况在地图上的分布、微区域的投入产出效益情况，为基层单位业务发展和绩效考核提供支撑。
（2）依托价值链信息形成4G精准建网体系
为提升基站选址精准度，首先分析微区域网业财融合平台地图上有关业务的发展需求，例如可通过分析流量需求分布、高质量客户分布和4G终端分布等情况，来甄别4G客户市场发展需求的区域，分析该区域的整体流量情况;其次分析该区域网络资源分布情况以及对业务发展的满足情况，例如客户的流量需求是否得到满足，高流量小区是否均有4G覆盖，高流量客户、4G终端客户的4G网络分流是否达到目标等等;最后再把业务发展需求和网络资源分布满足率从高到低排序，针对业务需求较高、网络覆盖较弱的区域，优先进行网络建设和覆盖，实现以需求为导向的网络建设分布，提升网络选点的精准度，最终提升基站建设效益。 （3）基站运营效益评估，提升投资收益率
在原有核算模式下，通信企业仅能计算和评估到县级的效益和利润。现在，通过微区域体系，广西移动搭建了指标跟进体系和评价体系。管理者可以在地图上选取任意某个基站，系统即可自动显示基站的收入金额、收入结构，以及折旧费、维修费、水电费、租金等运营成本结构，并自动计算当期单个基站的利润情况，并以此与网络部门实施管理联动。针对效益低下的基站，通过拆闲补忙的方式调配资源;针对效益较高的区域，加大资源保障力度，实现对资产的挖潜增效，满足网络资产效益提升的需求。项目实施的当年，广西移动百元固定资产收入排名提高7位（EVA率提升9位）。
（4）依托本体系开展网格化管理，实现看护式、精细化营销
通过微区域网业财平台，可以自动识别微区域下常驻客户清单、常驻客户消费分层，识别哪些客户是流量偏好客户，哪些客户是语音偏好客户，哪些客户是4G发展目标，并进行针对性发展，看护式管理。例如，为提高微区域下4G发展成功率，通过大数据判断哪些客户有流量需求，有换机需求，并作为重点目标客户进行重点发展。经过一段时间的发展后，通过评估迁移率、发展成功率对网格经理进行考核，使得微区域权责利全面对等。
3.运用作业成本法实现全链条资源费用的准确分配
传统的作业成本法主要适用于作业类型较多且作业链较长，产品、顾客和生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大的企业。广西移动虽然为服务型企业，但又相对特殊，基站的投资、建设过程以及通信服务的营销过程有一定的复杂性，且具有以下条件：一是客户个性化需求较高，市场竞争激烈，而且在4G时代资费产品的需求弹性较大，价格敏感度较高;二是能够清晰地识别投资建设及销售的过程、资源动因和成本动因，为收入、成本、资源的追溯和分配提供了合理的依据;三是公司有先进的信息化技术，搭建了完善的数据接口和管理会计专业的信息化平台，能够及时、准确地提供数据信息，实现电子化分析能力。
（1）微单元收入——单基站收入核算模型搭建
在单个基站收入核算方面，公司逐一梳理与基站相关的收入元素，判断该部分收入与基站承载业务、常驻客户贡献之间的关系，建立统一的基站收入归集原则和归集方式，综合考虑基站业务收入与服务收入，确保基站收入归集的完整性和科学性。
以下为重点应用场景举例：收入归集通信业等效流量法
对于通信行业而言，解决产品的多样化和价格的多变性是最关键的问题，而作为典型的通信行业应用作业成本法的案例，广西移动采用通信业等效流量法，解决了这个难题。
具体将每一项产品作为一项业务，以各业务的耗用量折算成等效“流量”作为收入分配的动因，并追溯分配至产品，从而完成各项收入的分摊。
例如：基站收入=基站流量（包含等效语音流量）/总流量×总收入
服务客户收入归集=等效语音流量下（语音被叫+短信下行）
（2）微单元成本——单个基站成本核算模型搭建
在单个基站成本核算方面，公司通过梳理基站运营分析和成本与基站映射关系，以单个基站为维度，按照业务系统与财务系统对接和映射原则，经过大量的系统改造和模型对接，最终实现全成本以单个基站为维度进行小单元核算。
以下为重点应用场景举例：维护费全流程精细化归集。
在通信行业，除投资外维修费成为第二大站点费用，其与基站规模的增长存在正向关系，且针对不同的设备产生不同的维护场景，如核心网、传输、无线等，不同的场景由不同的业务系统承载。为解决场景多、系统多的难题，广西移动针对维护费开展了全流程的精细化管理及数据归集。通过打通并融合各类维护费用的业务系统、财务系统，将网络维护日常业务及费用管理、费用结算、效益管理等环节进行流程优化或重塑，实现各类维修业务从发起、审核、结算全流程的模板标准化，数据统一从业务侧发起到财务侧进行归集。
4.基于本利量分析对价值链不同环节进行评价
本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。公司以此为基本方法，产出了基站效益评估模型、客户价值效益模型、营销案评估模型等，对公司的营销、投资、定价等经营决策有较好的支撑作用。
下面主要舉例基站效益评估模型。
基站效益评估模型包括基站利润模型和基站全生命周期评估模型两部分。
基站利润模型等于基站收入减去基站成本，成本包括折旧费、维修费、运营水电费等成本，通过系统自动计算，微区域网业财融合平台可实现全量基站的单站利润评估。此处利润主要是指基站的边际贡献，扣除的成本包含主营业务成本，尚未扣除管理费用和销售费用期间费用（包含销售费用的模型详见微区域市场发展效益模型）。基站利润为负数，表明基站的收入不足以弥补基站的运营成本。通过系统设置预警信息，可以自动提醒哪些基站属于亏损项目，哪些基站属于盈利项目，通过在GIS导图上可以直观了解到各地市公司、各县分公司有多少基站属于亏损状态，并督促通过市场营销和微区域监控提升基站效益，满足基站效益评估需求。
基站全生命周期效益评估模型，是以基站从建设投入使用至当前的累计收入减去累计资本开支和累计运营成本计算全生命周期的效益，以此评估基站生命周期内回收期多长、哪些基站在正常的资产设备有效期内无法收回成本。建立基站的星级评定。按照基站的效益和生命周期内投资回收情况，设置1～5级的基站评级信息，满足内部管理需求，再通过GIS导图直观掌握哪些地市公司、哪些县公司基站效益较高。
5.通过三大领域系统自动对接，实现产业链数据共享
公司通过把网络、市场、财务三大领域系统建立接口，按照基站价值账本的账单需求，把三大领域数据信息实现共享和融合。例如，基站的网络资源和属性信息从网络侧的网管系统、网络资源管理系统等获取，基站的投资效益信息从项目管理平台、供应链系统等获取，基站的折旧费信息从财务侧的资产管理系统获取，基站的维护费用信息通过把代维管理系统和财务系统关联计算获取，基站的租金、运营水电费信息从物业管理系统获取，基站客户承载信息、业务量信息、收入信息等从BOSS系统和经营分析系统获取。 6.搭建专业系统平台，实现各环节数据提取与整合
遵循系统集成原则，广西移动搭建了专业的管理会计生态系统平台——微区域网业财融合平台。平台集成了财务、市场、网络三大领域的系统接口业务全流程数据（包括ERP、预算管理系统、EMOS、BOSS等），形成最小颗粒数据仓库（单客户、单工单、单小区）等，并进行分析运算和展示，对公司管理会计领域提供全面、技术、准确的信息支持。
遵循灵活拓展性原则，系统功能模块具备生态拓展性。公司的业务发展顺应互联网迭代快速发展，业务模式与战略要点变化较快，平台作为生态式管理，可以在不同领域设置专区，不断拓展支撑内容和方式，满足公司业务和营销发展需要。
7.利用大数据模型和GIS地图展示，实现业财深度融合
通过微区域网业财融合平台，一是可将站点资源及相关价值链数据在GIS地图上直观展示，并根据省、市、片区、基站的包含关系及管理区域层层下钻，可自由选择相关区域，对资源变化、站点生命周期进行监控。二是可以自动识别微区域下常驻客户清单、常驻客户消费分层，识别哪些客户是流量偏好客户，哪些客户是语音偏好客户，哪些客户是4G发展目标，通过大数据模型分析，产出业务发展建议清单到一线，进行针对性发展，实现对一线的扁平化支撑。
三、成果与效益
（一） 打造精品网络建设，取得良好社会效益
网络覆盖方面，得益于4G建站的精准度提高，全年实现高流量小区覆盖率100%，圆满完成目标值，并有效支撑4G客户发展和4G流量增长，打造了一张卓越品质4G网络，以高速率的管道运营和专业化的信息服务能力，积极投身“网络强国”建设，全力支持“互联网+”发展，保持企业的健康可持续发展，为广西地方经济和社会发展积极贡献力量。
（二） 发挥参谋作用，提升管理效益
由于项目扩大了原有的财务分析覆盖面，通过业务、网络、财务相结合，数据指向性更强，选题更精准。其中，《4G基站建设优化》《微区域专题分析》等高质量专题管理会计报告为公司经营发展提供关键意见支撑，并获得了集团公司、公司领导和业务部门的认可，荣获2015～2016年度集团内部“预算分析工作二等奖”。
（三） 优化资源配置能力，创造显著经济效益
在产生良好的社会效益和管理效益的同时，也为企业可持续发展创造了良好的经济效益。出于数据保密性要求，简要举例如下。
1.应用于4G客户目标甄选和4G终端发展。2016年广西移动4G客户超过1800万户，渗透率超过50%，短时间实现了4G客户快速发展。
2.用于2/3/4G基站投资建设效益分析，实现对全区资产的挖潜增效，满足网络资产效益提升。2016年全年，广西移动总资产收益率全集团第一。
3.应用于网格化看护式营销和营销资源精准化投入。近三年来广西移动整体营销资源投入效益同比增幅均高于全国水平，其中2016年超全国均值约18PP。
四、思考与启示
经过几年的探索和实践，广西移动在管理会计领域实现了从业财融合基础建设，到企业战略决策支撑的提升。在建设初期，遇见一些困境和建设瓶颈。一方面，由于没有统一的核算标准或会计准则，方法工具需要不断研究和尝试;另一方面，业务部门、领导层没有建立管理会计意识，对管理会计的重要性认识不足，工作开展推进较难。一个领域和专业的深耕及长期的发展，需要逐步积累才能走到前沿。在这个过程中，我们积累了一些经验，在此一并分享。
（一） 推进过程 “求同存异”，共同推进达到“共赢”
管理会计的推进落地对所有企业的财务部门来说几乎都是一个难点，难免会出现业务部门与财务部门观点不一致的情况，出现停滞或难以落地。在這种情况下，广西移动秉承“求同存异、合作共赢”原则，经过反复讨论沟通，形成大家共同观点的优先推进落地和应用，逐步让业务部门感受到管理会计给他们带来的好处，并主动推广应用。对于无法形成共同观点的，双方暂时先持保留意见，等条件成熟后再逐步优化落地，逐项攻破管理难题。
（二） 超细分信息颗粒，支撑多样化需求
管理会计信息需求随公司经营环境的变化而不断地变化，若只针对报表层面事先定好维度再开展数据和信息提取，难以满足不断变化的管理需求，灵活性会受到极大限制。因此，我们认为，管理会计的搭建，以“超细分”的颗粒为基础的信息具有可持续性，进行任意组合后，满足不断变化的管理需求和多样化信息需求。
（三） 系统先行，打通业网财数据壁垒
管理会计的实现不能基于人工，系统开展数据自动化处理是关键。处理海量信息，很难靠手工统计来满足决策和业务部门的需求，必须有信息化的工具。通过搭建系统平台，打通业务、网络、财务系统，打破各部门数据壁垒，形成全业务系统化的支撑，既保证支撑的实时性和支撑的覆盖面，又减少人员的工作量。
（四） 搭建有生命力的管理会计平台
随着管理会计体系不断深入，我们认为通过搭建专门的管理会计平台是非常有必要的。这一平台能较好地协同和发挥业务部门在管理会计中的作用。而这个平台需要保持生命力，就要根据不同时期运营管理的需求，不断在平台上建立和注入有价值的产品应用，使得这个平台常葆生机和活力，也让管理会计的应用范围得到拓展。
责任编辑 屈涛
一、开展基于价值链管理会计生态体系的背景
中国移动通信集团广西有限公司（以下简称广西移动），是中国移动通信集团公司设在广西的全资子公司，主要运营无线通信业务，目前在中国香港和美国同步上市。广西移动拥有移动客户2800万，年收入超过180亿元，是广西地区最大的通信运营商。公司立足于广西，努力为全区客户提供优质的通信信息和数字化服务，积极肩负起推进广西信息化建设、促进全区经济社会发展的重任。2014年至今，广西移动在集团公司的领导下，逐步开展了管理会计的研究工作。
（一） 科学的投资决策能力倒逼管理会计方向转型
4G牌照发放后，如何加快 4G网络高效发展成为未来竞争能力提升的关键。截至2016年底，广西移动4G基站已建设完成超过2.7万个，达到了其2G基站规模水平。仅用1年多的时间完成了2G基站10多年的建站规模，这样大规模的4G网络投资建设对广西移动整体效益和未来可持续发展影响重大。如何获取微单元信息，进行有效选点，加强基站建设后的精准营销，并提升投资效益实现资本回收，是中国移动4G发展的关键。公司亟待搭建精准开展基站建设选点的有效模型和基站投资效益评估的有效方法。
（二） 单边服务导致会计信息滞后于业务信息
随着通信行业转型的加快，公司管理模式和业务形态均发生着深刻、快速的变革与创新，集中化管理、契约化机制以及移动互联网和信息化应用等的推陈出新，客观上要求更精细、准确、多维度的决策支撑，但公司基础管理支撑不到位难以满足要求。一是会计流程远离业务流程，信息割裂且滞后于业务流程，缺乏融合网络、市场、财务三大领域的数据实时采集;二是传统财务会计对采集到的会计信息加工不足，没有考虑财务领域数据与网络、市场活动的关联性，无法满足互联网、大数据时代精细化管理要求;三是缺乏划小核算单元的数据支撑，难以进行细化管理和微区域权责利分工的基础支撑。基于以上需求，公司急需划小经营管理单元，寻找新的微单元管理和监控模式。
二、实现过程与措施
（一） 总体思路
首先，基于价值链与管理会计理论，将“投资—基站建设—基站维护与优化—产品营销—客户维护”形成价值链并进行链数据提取;其次，以基站为中心，利用作业成本法和本量利法进行效益数据归集与分析，开展贡献分析;最后，以GIS地图直观展示。该体系可将流程不断细化，开展新的价值链流程重构和价值链数据提取，因此形成了生态体系。
（二） 具体过程和措施
1.以基站为最小单元实现资源共享，搭建“中央数据库”
（1）以基站小区为最小单元核算网络资源及其分布情况
在基站小区的网络资源账单基础上，通过GIS导图直观展示网络资源分布和运营商整体可调度的网络资源情况，让相关人员可以从地图上直观掌握公司整体网络资源分布，即网络资源主要集中在哪些区域、哪些区域资源相对薄弱。
（2）以基站为最小单元的投资、成本、收入和效益账单
依托项目建设管理系统、财务信息系统、网络资源管理系统等业财系统，广西移动通过以基站清单为最小核算单元，把基站的投资规模信息、折旧费用信息、基站租金投入、维修维护费用、水电运营费用等进行微单元核算。同时，基站服务的业务信息通过单价测算，核算基站微单元的收入信息，最终实现以基站为单位归集与基站有关的所有的收入、投资、折旧、成本和效益信息，实现最小单元的基站价值账本。
（3）以基站和小区为最小单元核算基站承载的客户和业务信息，梳理价值链信息，直观掌握业务发展需求分布
依托BOSS系统、经营分析系统和资源管理系统，以基站和小区为最小核算单元，归集基站和小区的业务账本。一是以基站和小区为单位，划小核算单元，可以对任意基站和小区区域内的常驻客户数量、规模、变动情况进行全面掌握，了解运营商的客户分布、需求分布和客户动态流向，实现需求的准确定位和分析;二是通过对基站和小区的语音、短彩信、流量等业务信息进行动态监控，了解微区域下业务发展需求的波动情况，当出现业务异常下降则及时跟进分析原因是否属于竞争策反影响;三是实现以单个基站和小区为微单元，跟踪客户市场份额情况和波动情况，了解各个区域的市场竞争形势;四是通过对基站下客户的属性、需求进行分析，可实现客户精准营销和效益分析。
2.在管理会计信息基础上构建生态管理应用体系
（1）通过GIS导图，实现中央数据库的可视化
明确直观地反映现实状况是管理的基础。公司利用GIS导图实现可视化的微区域资源展示功能，直观展示广西移动服务的物理范围内，资源、市场需求和效益情况在地图上的分布、微区域的投入产出效益情况，为基层单位业务发展和绩效考核提供支撑。
（2）依托价值链信息形成4G精准建网体系
为提升基站选址精准度，首先分析微区域网业财融合平台地图上有关业务的发展需求，例如可通过分析流量需求分布、高质量客户分布和4G终端分布等情况，来甄别4G客户市场发展需求的区域，分析该区域的整体流量情况;其次分析该区域网络资源分布情况以及对业务发展的满足情况，例如客户的流量需求是否得到满足，高流量小区是否均有4G覆盖，高流量客户、4G终端客户的4G网络分流是否达到目标等等;最后再把业务发展需求和网络资源分布满足率从高到低排序，针对业务需求较高、网络覆盖较弱的区域，优先进行网络建设和覆盖，实现以需求为导向的网络建设分布，提升网络选点的精准度，最终提升基站建设效益。 （3）基站运营效益评估，提升投资收益率
在原有核算模式下，通信企业仅能计算和评估到县级的效益和利润。现在，通过微区域体系，广西移动搭建了指标跟进体系和评价体系。管理者可以在地图上选取任意某个基站，系统即可自动显示基站的收入金额、收入结构，以及折旧费、维修费、水电费、租金等运营成本结构，并自动计算当期单个基站的利润情况，并以此与网络部门实施管理联动。针对效益低下的基站，通过拆闲补忙的方式调配资源;针对效益较高的区域，加大资源保障力度，实现对资产的挖潜增效，满足网络资产效益提升的需求。项目实施的当年，广西移动百元固定资产收入排名提高7位（EVA率提升9位）。
（4）依托本体系开展网格化管理，实现看护式、精细化营销
通过微区域网业财平台，可以自动识别微区域下常驻客户清单、常驻客户消费分层，识别哪些客户是流量偏好客户，哪些客户是语音偏好客户，哪些客户是4G发展目标，并进行针对性发展，看护式管理。例如，为提高微区域下4G发展成功率，通过大数据判断哪些客户有流量需求，有换机需求，并作为重点目标客户进行重点发展。经过一段时间的发展后，通过评估迁移率、发展成功率对网格经理进行考核，使得微区域权责利全面对等。
3.运用作业成本法实现全链条资源费用的准确分配
传统的作业成本法主要适用于作业类型较多且作业链较长，产品、顾客和生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大的企业。广西移动虽然为服务型企业，但又相对特殊，基站的投资、建设过程以及通信服务的营销过程有一定的复杂性，且具有以下条件：一是客户个性化需求较高，市场竞争激烈，而且在4G时代资费产品的需求弹性较大，价格敏感度较高;二是能够清晰地识别投资建设及销售的过程、资源动因和成本动因，为收入、成本、资源的追溯和分配提供了合理的依据;三是公司有先进的信息化技术，搭建了完善的数据接口和管理会计专业的信息化平台，能够及时、准确地提供数据信息，实现电子化分析能力。
（1）微单元收入——单基站收入核算模型搭建
在单个基站收入核算方面，公司逐一梳理与基站相关的收入元素，判断该部分收入与基站承载业务、常驻客户贡献之间的关系，建立统一的基站收入归集原则和归集方式，综合考虑基站业务收入与服务收入，确保基站收入归集的完整性和科学性。
以下为重点应用场景举例：收入归集通信业等效流量法
对于通信行业而言，解决产品的多样化和价格的多变性是最关键的问题，而作为典型的通信行业应用作业成本法的案例，广西移动采用通信业等效流量法，解决了这个难题。
具体将每一项产品作为一项业务，以各业务的耗用量折算成等效“流量”作为收入分配的动因，并追溯分配至产品，从而完成各项收入的分摊。
例如：基站收入=基站流量（包含等效语音流量）/总流量×总收入
服务客户收入归集=等效语音流量下（语音被叫+短信下行）
（2）微单元成本——单个基站成本核算模型搭建
在单个基站成本核算方面，公司通过梳理基站运营分析和成本与基站映射关系，以单个基站为维度，按照业务系统与财务系统对接和映射原则，经过大量的系统改造和模型对接，最终实现全成本以单个基站为维度进行小单元核算。
以下为重点应用场景举例：维护费全流程精细化归集。
在通信行业，除投资外维修费成为第二大站点费用，其与基站规模的增长存在正向关系，且针对不同的设备产生不同的维护场景，如核心网、传输、无线等，不同的场景由不同的业务系统承载。为解决场景多、系统多的难题，广西移动针对维护费开展了全流程的精细化管理及数据归集。通过打通并融合各类维护费用的业务系统、财务系统，将网络维护日常业务及费用管理、费用结算、效益管理等环节进行流程优化或重塑，实现各类维修业务从发起、审核、结算全流程的模板标准化，数据统一从业务侧发起到财务侧进行归集。
4.基于本利量分析对价值链不同环节进行评价
本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。公司以此为基本方法，产出了基站效益评估模型、客户价值效益模型、营销案评估模型等，对公司的营销、投资、定价等经营决策有较好的支撑作用。
下面主要舉例基站效益评估模型。
基站效益评估模型包括基站利润模型和基站全生命周期评估模型两部分。
基站利润模型等于基站收入减去基站成本，成本包括折旧费、维修费、运营水电费等成本，通过系统自动计算，微区域网业财融合平台可实现全量基站的单站利润评估。此处利润主要是指基站的边际贡献，扣除的成本包含主营业务成本，尚未扣除管理费用和销售费用期间费用（包含销售费用的模型详见微区域市场发展效益模型）。基站利润为负数，表明基站的收入不足以弥补基站的运营成本。通过系统设置预警信息，可以自动提醒哪些基站属于亏损项目，哪些基站属于盈利项目，通过在GIS导图上可以直观了解到各地市公司、各县分公司有多少基站属于亏损状态，并督促通过市场营销和微区域监控提升基站效益，满足基站效益评估需求。
基站全生命周期效益评估模型，是以基站从建设投入使用至当前的累计收入减去累计资本开支和累计运营成本计算全生命周期的效益，以此评估基站生命周期内回收期多长、哪些基站在正常的资产设备有效期内无法收回成本。建立基站的星级评定。按照基站的效益和生命周期内投资回收情况，设置1～5级的基站评级信息，满足内部管理需求，再通过GIS导图直观掌握哪些地市公司、哪些县公司基站效益较高。
5.通过三大领域系统自动对接，实现产业链数据共享
公司通过把网络、市场、财务三大领域系统建立接口，按照基站价值账本的账单需求，把三大领域数据信息实现共享和融合。例如，基站的网络资源和属性信息从网络侧的网管系统、网络资源管理系统等获取，基站的投资效益信息从项目管理平台、供应链系统等获取，基站的折旧费信息从财务侧的资产管理系统获取，基站的维护费用信息通过把代维管理系统和财务系统关联计算获取，基站的租金、运营水电费信息从物业管理系统获取，基站客户承载信息、业务量信息、收入信息等从BOSS系统和经营分析系统获取。 6.搭建专业系统平台，实现各环节数据提取与整合
遵循系统集成原则，广西移动搭建了专业的管理会计生态系统平台——微区域网业财融合平台。平台集成了财务、市场、网络三大领域的系统接口业务全流程数据（包括ERP、预算管理系统、EMOS、BOSS等），形成最小颗粒数据仓库（单客户、单工单、单小区）等，并进行分析运算和展示，对公司管理会计领域提供全面、技术、准确的信息支持。
遵循灵活拓展性原则，系统功能模块具备生态拓展性。公司的业务发展顺应互联网迭代快速发展，业务模式与战略要点变化较快，平台作为生态式管理，可以在不同领域设置专区，不断拓展支撑内容和方式，满足公司业务和营销发展需要。
7.利用大数据模型和GIS地图展示，实现业财深度融合
通过微区域网业财融合平台，一是可将站点资源及相关价值链数据在GIS地图上直观展示，并根据省、市、片区、基站的包含关系及管理区域层层下钻，可自由选择相关区域，对资源变化、站点生命周期进行监控。二是可以自动识别微区域下常驻客户清单、常驻客户消费分层，识别哪些客户是流量偏好客户，哪些客户是语音偏好客户，哪些客户是4G发展目标，通过大数据模型分析，产出业务发展建议清单到一线，进行针对性发展，实现对一线的扁平化支撑。
三、成果与效益
（一） 打造精品网络建设，取得良好社会效益
网络覆盖方面，得益于4G建站的精准度提高，全年实现高流量小区覆盖率100%，圆满完成目标值，并有效支撑4G客户发展和4G流量增长，打造了一张卓越品质4G网络，以高速率的管道运营和专业化的信息服务能力，积极投身“网络强国”建设，全力支持“互联网+”发展，保持企业的健康可持续发展，为广西地方经济和社会发展积极贡献力量。
（二） 发挥参谋作用，提升管理效益
由于项目扩大了原有的财务分析覆盖面，通过业务、网络、财务相结合，数据指向性更强，选题更精准。其中，《4G基站建设优化》《微区域专题分析》等高质量专题管理会计报告为公司经营发展提供关键意见支撑，并获得了集团公司、公司领导和业务部门的认可，荣获2015～2016年度集团内部“预算分析工作二等奖”。
（三） 优化资源配置能力，创造显著经济效益
在产生良好的社会效益和管理效益的同时，也为企业可持续发展创造了良好的经济效益。出于数据保密性要求，简要举例如下。
1.应用于4G客户目标甄选和4G终端发展。2016年广西移动4G客户超过1800万户，渗透率超过50%，短时间实现了4G客户快速发展。
2.用于2/3/4G基站投资建设效益分析，实现对全区资产的挖潜增效，满足网络资产效益提升。2016年全年，广西移动总资产收益率全集团第一。
3.应用于网格化看护式营销和营销资源精准化投入。近三年来广西移动整体营销资源投入效益同比增幅均高于全国水平，其中2016年超全国均值约18PP。
四、思考与启示
经过几年的探索和实践，广西移动在管理会计领域实现了从业财融合基础建设，到企业战略决策支撑的提升。在建设初期，遇见一些困境和建设瓶颈。一方面，由于没有统一的核算标准或会计准则，方法工具需要不断研究和尝试;另一方面，业务部门、领导层没有建立管理会计意识，对管理会计的重要性认识不足，工作开展推进较难。一个领域和专业的深耕及长期的发展，需要逐步积累才能走到前沿。在这个过程中，我们积累了一些经验，在此一并分享。
（一） 推进过程 “求同存异”，共同推进达到“共赢”
管理会计的推进落地对所有企业的财务部门来说几乎都是一个难点，难免会出现业务部门与财务部门观点不一致的情况，出现停滞或难以落地。在這种情况下，广西移动秉承“求同存异、合作共赢”原则，经过反复讨论沟通，形成大家共同观点的优先推进落地和应用，逐步让业务部门感受到管理会计给他们带来的好处，并主动推广应用。对于无法形成共同观点的，双方暂时先持保留意见，等条件成熟后再逐步优化落地，逐项攻破管理难题。
（二） 超细分信息颗粒，支撑多样化需求
管理会计信息需求随公司经营环境的变化而不断地变化，若只针对报表层面事先定好维度再开展数据和信息提取，难以满足不断变化的管理需求，灵活性会受到极大限制。因此，我们认为，管理会计的搭建，以“超细分”的颗粒为基础的信息具有可持续性，进行任意组合后，满足不断变化的管理需求和多样化信息需求。
（三） 系统先行，打通业网财数据壁垒
管理会计的实现不能基于人工，系统开展数据自动化处理是关键。处理海量信息，很难靠手工统计来满足决策和业务部门的需求，必须有信息化的工具。通过搭建系统平台，打通业务、网络、财务系统，打破各部门数据壁垒，形成全业务系统化的支撑，既保证支撑的实时性和支撑的覆盖面，又减少人员的工作量。
（四） 搭建有生命力的管理会计平台
随着管理会计体系不断深入，我们认为通过搭建专门的管理会计平台是非常有必要的。这一平台能较好地协同和发挥业务部门在管理会计中的作用。而这个平台需要保持生命力，就要根据不同时期运营管理的需求，不断在平台上建立和注入有价值的产品应用，使得这个平台常葆生机和活力，也让管理会计的应用范围得到拓展。
责任编辑 屈涛