在本文中所探讨的主要问题是保险资产的会计问题,即是对保险资产的确认、计量与披露问题的探讨。保险资产,是指过去的交易、事项形成并由保险企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给保险企业带来经济效益。众所周知,从 20 世纪 30 年代以后,收益的理论一直是现代财务会计理论与方法的核心。在传统的收益观下,收益被看作是所确认的收入与相关的成本费用进行配比后的结果。也就是说,将一定时期的收入减去同一期间的各类相关成本费用后即可得出收益。但在当今知识经济的时代,随着经济环境的变化以及金融创新的发展,过于保守的传统的收益计量越来越不能适应新经济时代的需要。因此,我们引入了全面收益观。全面收益是指在企业报告期内,由企业所有者以外的交易及其他事项与情况所产生的净资产的变动。建立在资产负债法基础上的全面收益的计量,除了要计量现行会计上的净收益外,还应包括在各个期间内的其他非业主交易引起的权益变动,如持有资产市价变动、投资价值变动、未实现汇兑损益、衍生金融工具持有损益等。本文主要探讨的就是在全面收益观下保险资产的计量、披露等问题。由于保险行业的特殊性,使得全面收益观在保险企业的运用较之其他行业更具有适应性。全面收益的计量建立在资产/负债法基础上,对全面收益的计量要求对资产和负债都采取公允价值的计量属性。保险公司负债的主体――责任准备金的计算实际上就是通过对现有保险合同所产生的未来现金流量进行贴现来计算的,而这实际上就是公允价值的表现形式之一。因此我们可以认为保险负债的计量属性就是公允价值属性。而在财务报表中的确认和计量中,以及在其他财务报告的披露事项中,都应当运用前后一致的财务会计概念。所以这也要求我们对保险资产按公允价值来进行确认和披露。 全文共由四章组成。 第一章:全面收益观。资产的本质是未来经济利益。传统收益观2认为收益是投入与产出配比后的结果,而全面收益观则认为收益是物质财富的增加。因此,全面收益观更能体现资产的本质。我们引入全面收益观就是为了在知识经济时代对保险企业资产价值有个更公允的评价,对企业的经营业绩做出更具有相关性的认识,为保险会计报表使用者提供决策有用的信息。本文第一章力图对全面收益观做出一个较为详尽的解释,并结合寿险行业的特点,探讨全面收益观的引入对于中国寿险企业的意义和引入全面收益观的可行性,为以后几部分对保险资产的确认、计量和披露等会计具体问题的研究与展开提供一个良好的基础和铺垫。第二章:保险资产的确认。保险资产的确认和其他企业资产的确认相比具有共同性,即都要满足资产确认的一般原则:未来经济利益、现实性、有效性和控制性。但有几个特定项目则需要进一步加以讨论。一个是商誉。商誉分为外购商誉和自创商誉。在传统收益观下,资产的确认要求有现实交易活动的存在,因此在这种情况下,只有外购的商誉才能确认。但在全面收益观下,未来经济利益或未来盈利能力成为基本的资产确认标准,交易活动不再是会计上确认资产的惟一依据。自创商誉和外购商誉一样能为企业带来未来经济利益,因此我们也应该确认。另一个是保单质押贷款。投保人在投保人寿保险的一段时间并满足了一定条件之后,可以向保险公司申请保单贷款。保险人提供给投保人的贷款来源于保单的现金价值,而保单的现金价值是保险责任准备金的积累。这部分资金从本质上说属于保险公司的负债,投保人对保单的现金价值享有所有权。客户从保险公司获得保单贷款,实际上是将属于自己的权益提前支取。而保险公司推出保单贷款是为了避免客户流失,并不为了获取收益。因此,我们倾向于将保单质押贷款看作是保险负债的预付款,而不将其作为一项单独的金融资产入账。第三是受托资产。受托资产是新型寿险产品中出现的特定概念。保险人出售新型寿险产品时收取的保费,可以分为两部分,一部分如传统产品一样,由风险保费和附加保费构成,风险保费用于应付保险责任给付额的支出,而附加保费则用于应付寿险经营费用;另一部分则专门用于投资,形成投资账户。保险人对投资账户的资产只具3有管理权而不具有所有权。第三章:保险资产的计量。会计计量指确定财务报表的要素在资产负债表和损益表中予以确认和列示货币金额的过程。会计计量包括计量单位和计量属性,在现实的实务中,采用的计量属性主要有:历史成本(历史收入)、现行成本、现行市价、可变现净值(清偿净值)和未来现金流量的现值。在全面收益观下,要求对资产和负债都采用公允价值计量,并通过期初资产和期末资产的价值差额来确定全面收益的数值。从对保险负债的计量属性研究可知,保险负债的主要组成部分责任准备金的数值是通过对保险合同未来现金流量贴现的方法计算出来的,这实际上就是公允价值的表现形式之一,因此,我们认为从会计的角度来看,保险负债的计量属性就是公允价值属性。从财务会计概念前后一致的要求出发,也要求我们对保险资产进行公允价值计量。公允价值是一种复合型会计计量属性,它包括历史成本(历史收入)、现行成本、现行市价和以公允价值为计量目的的未来现金